实务 | 十个案例进修最新小微增值税优惠政策
宣布时候:2019/3/7 17:15:31    阅读次数: 1099

2019年1月9日国务院常务集会决议,将增值税小范围征税人免税标准由月发卖额3万元进步到10万元。

1月19日,《对实施小微企业普惠性税收减免政策的告诉》(财税〔2019〕13号)划定:对月发卖额10万元以下(含本数)的增值税小范围征税人,免征增值税。

1月20日《国度税务总局对小范围征税人免征增值税政策有关征管题目的通知布告》(国度税务总局通知布告2019年第4号)(以下简称4号通知布告),就几多征管题目停止了明白。

西乙买球平台一路来看一看4号通知布告明白了哪些内容,学一学与曩昔比拟都有哪些差别。

一、观点

4号通知布告划定,小范围征税人产生增值税应税发卖行动,算计月发卖额未跨越10万元(以1个季度为1个征税期的,季度发卖额未跨越30万元)的,免征增值税。小范围征税人产生增值税应税发卖行动,算计月发卖额跨越10万元,但扣除本期产生的发卖不动产的发卖额后未跨越10万元的,其发卖货色、劳务、办事、有形资产获得的发卖额免征增值税。

曩昔《国度税务总局对小微企业免征增值税有关题目的通知布告》(国度税务总局通知布告〔2017〕52号)划定,小范围征税人发卖货色或加工、补缀修配劳务月发卖额不跨越3万元(按季征税9万元),发卖办事、有形资产月发卖额不跨越3万元(按季征税9万元)的,可别离享用小微企业暂免征收增值税优惠政策。

经比拟能够或许发明,4号通知布告上调免税标准至10万元,打消了别离享用优惠。明白征税人以一切增值税应税发卖行动(包含发卖货色、劳务、办事、有形资产和不动产)归并计较发卖额,判定是不是到达免税标准。同时,小范围征税人在扣除本期产生的发卖不动产的发卖额后仍未跨越10万元的,其发卖货色、劳务、办事、有形资产获得的发卖额,可享用小范围征税人免税政策。

浅显地说:算计计较发卖额若是小于10万时免征增值税,若是大于10万时再判定,扣除本期产生的发卖不动产的发卖额后仍未跨越10万元的,发卖货色、劳务、办事、有形资产获得的发卖额免征增值税。

例1:A小范围征税人2019年1月发卖货色4万元,供给办事3万元,发卖不动产2万元。算计发卖额为9(=4+3+2)万元,未跨越10万元免税标准,是以,该征税人发卖货色、办事和不动产获得的发卖额9万元,可享用小范围征税人免税政策。

例2:B小范围征税人2019年1月发卖货色4万元,供给办事3万元,发卖不动产10万元。算计发卖额为17(=4+3+10)万元,剔除发卖不动产后的发卖额为7(=4+3)万元,是以,该征税人发卖货色和办事绝对应的发卖额7万元能够或许享用小范围征税人免税政策,发卖不动产10万元应照章征税。

二、有关发卖不动产预缴

4号通知布告明白:按照现行划定该当预缴增值税税款的小范围征税人,凡在预缴地完成的月发卖额未跨越10万元的,当期无需预缴税款。4号通知布告下发前已预缴税款的,能够或许向预缴田主管税务构造请求退还。

小范围征税人中的单元和个别工商户发卖不动产,应按其征税期、上述划定和其余现行政策划定肯定是不是预缴增值税。

例3:C个别工商户是小范围征税人,2019年1-3月发卖不动产发卖额为20万元,分两种情形:

1.若是挑选按月征税,发卖不动产发卖额跨越月发卖额10万元免税标准,则仍应在不动产地点地预缴税款;

2.若是挑选按季征税,发卖不动产发卖额未跨越季度发卖额30万元的免税标准,则无需在不动产地点地预缴税款。

例4:D个别工商户是小范围征税人,2019年6月让渡其获得的不动产,获得价税算计105万元,该不动产采办原价95万元(含税),假定当月未产生其余发卖,是不是须要预缴增值税?

剖析:按照《对宣布<征税人让渡不动产增值税征收操持暂行方法>的通知布告》(国度税务总局通知布告2016年第14号)划定,小范围征税人让渡其获得(不含自建)的不动产,以获得的全数价款和价外用度扣除不动产采办原价或获得不动产时的作价后的余额为发卖额,按照5%的征收率计较应征税额。2019年6月D发卖不动产的差额后发卖额为105万-95万=10万元,按照4号通知布告划定,合用增值税差额征税政策的小范围征税人,以差额后的发卖额肯定是不是能够或许享用免征增值税政策。凡在预缴地完成的月发卖额未跨越10万元的,当期无需预缴税款。是以,D个别工商户无需在不动产地点地预缴税款。

另外,4号公号明白,其余小我发卖不动产,持续按照现行政策划定征免增值税。比方,其余小我偶尔产生发卖不动产的行动,该当按照现行政策划定实施按次征税;若是其余小我发卖住房满2年合适免税前提的,仍可持续享用免税;如不合适免税前提,则应照章征税。

三、对小范围征税人征税期的挑选

4号通知布告明白,按照牢固刻日征税的小范围征税人能够或许按照本身的现实运营情形挑选实施按月征税或按季征税。为确保年度内征税人的征税刻日绝对不变,同时也明白了一经挑选,一个管帐年度内不得变革。小范围征税人,征税刻日差别,其享用免税政策的结果能够或许存在差别。

例5:D小范围征税人2019年1-3月的发卖额别离是5万元、11万元和12万元,季度发卖额不跨越30万元。若是按月征税,则只要1月的5万元能够或许享用免税;若是按季征税,因为该季度发卖额为28万元,未跨越免税标准,是以,28万元全数能享用免税。在这类情形下,小范围征税人更情愿实施按季征税。

例6:E小范围征税人2019年1-3月的发卖额别离是8万元、11万元和12万元,季度发卖额跨越30万元。若是按月征税,1月份的8万元能够或许享用免税,若是按季征税,因为该季度发卖额31万元已跨越免税标准,是以,31万元均没法享用免税。在这类情形下,小范围征税人更情愿实施按月征税。

四、有关出租不动产

4号通知布告划定,其余小我采用一次性收取房钱情势出租不动产获得的房钱支出,可在对应的租赁期内均匀摊派,摊派后的月房钱支出未跨越10万元的,免征增值税。

例7:张某出租学区房一套,2019年每个月房钱5万,租期一年,一次性收取房钱60万元。

解:张某一次性收取房钱60万元,在租赁期12个月内均匀摊派,月房钱支出5万元,未跨越10万元,免征增值税。

此前该情形应交纳增值税600000/1.05*1.5%=8571.43元。

五、有关差额征税

4号通知布告划定,合用增值税差额征税政策的小范围征税人,以差额后的发卖额肯定是不是能够或许享用4号通知布告划定的免征增值税政策。《增值税征税报告表(小范围征税人合用)》中的“免税发卖额”相干栏次,填写差额后的发卖额。

曩昔《国度税务总局对明白营改增试点几多征管题目的通知布告》(国度税务总局通知布告2016年第26号)划定,合用增值税差额征收政策的增值税小范围征税人,以差额前的发卖额肯定是不是能够或许免征增值税政策。

经比拟能够或许得悉,曩昔以差额前的发卖额肯定是不是能够或许免征增值税政策,4号通知布告以差额后的发卖额肯定是不是能够或许享用免征增值税政策。

例8:2019年1月,某建筑业小范围征税人(按月征税)获得建筑办事支出20万元,同时向其余建筑企业付出分包款12万元,则该小范围征税人当月扣除分包款后的发卖额为8万元,未跨越10万元免税标准,是以,当月可享用小范围征税人免税政策。

例9:D观光社系增值税小范围征税人,按季征税,2019年1季度供给游览办事支出50万元,此中向游览办事采办方收取并付出给其余单元或小我的留宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费等计9万元,付出给其余接团游览企业的游览用度11万元,该游览社1季度须要交纳几多增值税?

解:4号通知布告明白以差额后的发卖额肯定是不是能够或许享用免征增值税政策。该观光社差额后的发卖额=50-9-11=30万元,季度发卖额未跨越30万元,可免征增值税。

此前该情形应交纳增值税30/1.03*3%=0.87万元。

六、有关代开增值税公用发票

4号通知布告划定,小范围征税人月发卖额未跨越10万元的,当期因开具增值税公用发票已交纳的税款,在增值税公用发票全数联次追回或按划定开具红字公用发票后,能够或许向主管税务构造请求退还。

例10:E企业系增值税小范围征税人,按月征税,2019年2月到税务构造代开增值税公用发票,不含税金额10000元,征收率3%,预交税额300元。以下哪一种情形能享用增值税小微优惠:

1.本月开具通俗发票的不含税发卖额90000元。

2.本月开具通俗发票不含税发卖额91000元。

剖析:第一种情形月发卖额算计90000+10000=100000元,月发卖额未跨越10万元,免征增值税。

对因开具增值税公用发票已交纳的300元税款在增值税公用发票全数联次追回或按划定开具红字公用发票后,能够或许向主管税务构造请求退还。

第二种情形月发卖额算计91000+10000=101000元,月发卖额跨越10万元,不能免征增值税,应补增值税税额=101000*3%-已纳300=2730元。

七、有关通俗征税人转挂号为小范围征税人

转挂号日前持续12个月(以1个月为1个征税期)或持续4个季度(以1个季度为1个征税期)累计发卖额未跨越500万元的通俗征税人,在2019年12月31日前,可挑选转挂号为小范围征税人。

注重:曾在2018年挑选过转挂号的征税人,在2019年仍可挑选转挂号;可是,2019年挑选转挂号的,再次挂号为通俗征税人后,不得再转挂号为小范围征税人。

链接:《国度税务总局对同一小范围征税人标准等几多增值税题目的通知布告》(国度税务总局通知布告2018年第18号)《国度税务总局对同一小范围征税人标准有关出口退(免)税题目的通知布告》(国度税务总局通知布告2018年第20号)

八、对发票开具题目

4号通知布告明白,小范围征税人月发卖额跨越10万元的,利用增值税发票操持体系开具增值税通俗发票、灵活车发卖同一发票、增值税电子通俗发票。

已利用增值税发票操持体系的小范围征税人,月发卖额未跨越10万元的,能够或许持续利用现有税控装备开具发票;已自行开具增值税公用发票的,能够或许持续自行开具增值税公用发票,并就开具增值税公用发票的发卖额计较交纳增值税。

九、2019年1月(季度)涉税事变的追溯合用题目

小范围征税人2019年1月份发卖额未跨越10万元(第1季度未跨越30万元)的,当期因代开通俗发票已交纳的税款,能够或许在操持征税报告时向主管税务构造请求退还。

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